В письме Минфина России от 23.12.2022 г. №03-02-07/126954, ведомство, ссылаясь на пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ, напомнило, что для организаций процентная ставка в целях начисления пени принимается равной:
- 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в это время — в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);
- 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ — в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей более 30 календарных дней.
При этом в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в этот период.
Между тем, в случае предоставления деклараций, уточненных деклараций, уведомлений об исчисленных суммах налога, а также при осуществлении иных мероприятий, вследствие которых сформируется совокупная обязанность ЕНС (п. 5 ст. 11.3 НК РФ), сумма пени по ЕНС будет определяться следующим образом:
- в случае уменьшения совокупной обязанности – размер пеней не может превышать пени, ранее начисленные в период с установленного срока уплаты до даты учета такого уменьшения;
- в случае увеличения совокупной обязанности — размер пеней будут начисляться с даты такого увеличения на сумму недоимки.
Напомним, что в п. 8 ст. 45 НК РФ стала закреплена последовательность исполнения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, согласно которой последовательность списания с ЕНС будет следующей:
- недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.