Приказом Минэкономразвития России от 30 октября 2018 г. №595 определены коэффициенты-дефляторы на 2019 год:
- для НДФЛ – 1,729 (сейчас 1,686);
- в целях УСН – 1,518 (сейчас 1,481);
- для ЕНВД – 1,915 (сейчас 1,868),
- в целях применения ПСН – 1,518 (сейчас 1,481);
- в целях налога на имущество физических лиц – 1,518 (сейчас 1,481);
- для торгового сбора – 1,317 (сейчас 1,285).
Отметим, что Федеральным законом от 3 июля 2016 г. №243-ФЗ действие положений абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 и абзаца 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ приостановлено до 1 января 2020 года. В связи с этим величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСН, не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2019 год в целях УСН.
Кроме того, в связи с повышением коэффициента-дефлятора, возрастет налоговая нагрузка на плательщиков ЕНВД.
Рассмотрим подробнее каждый коэффициент-дефлятор.
Коэффициент-дефлятор по НДФЛ
Данный показатель применяют для корректировки фиксированных платежей, ежемесячно уплачиваемых «безвизовыми» иностранцами, работающими на ПСН по найму у физлиц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).
Базовый размер платежа – 1200 руб. его скорректированное значение в 2018г. равно 2023,20 руб. (1200 х 1,686). В 2019 году дефлятор повысится до 1,729, а сумма ежемесячного аванса – до 2074,80 руб. (1200 х 1,729).
Коэффициент-дефлятор на 2019 год для УСН
Коэффициент-дефлятор на 2019 год для УСН составит 1,518. Рост этого параметра отражает уровень изменения потребительских цен в предшествующем периоде.
Для «упрощенцев» такой показатель важен при определении лимитов доходности бизнеса. Налоговым кодексом в ст. 346.12 зафиксировано требование о непревышении лимита полученного субъектом хозяйствования дохода (112,5 млн руб.) по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН. При несоблюдении указанного условия предприниматель не вправе перейти на упрощенный спецрежим. Для лиц, уже применяющих «упрощенку», подсчет доходной базы ведется за год – годовой лимит установлен в размере 150 млн руб., превысив который, субъект утрачивает возможность дальнейшей работы на УСН и переходит на ОСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Лимиты доходности должны пересматриваются ежегодно с учетом обновленного коэффициента-дефлятора, но вот уже несколько лет дефлятор не влияет на размер лимитов при УСН. Рассмотрим это подробнее.
Нужно ли применять коэфффицент-дефлятор при УСН?
Хотя коэффициент-дефлятор на 2019 год для УСН будет обновлен, по факту применять его нет необходимости.
Законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ был введен «мораторий» на применение дефлятора к лимитам доходности с 1 января 2017 до 1 января 2020 года. То есть, «переходный» лимит (112,5 млн руб.) и лимит дохода при работе на УСН (150 млн руб.) следует применять без умножения их на коэффициент-дефлятор. Коэффициент в 2017 г. был равен 1,425; в 2018 г. его размер составляет 1,481.
В 2020 году планируется возобновить практику ежегодного уточнения значения пределов доходных поступлений через дефляторы — величина дефлятора на 2020 г. будет составлять 1 (п. 4 ст. 4 закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
При определении значения совокупного дохода, который учитывается в базе по лимиту, необходимо суммировать такие поступления:
- выручка от продажи товаров;
- выручка по оказанным услугам или выполненным работам;
- внереализационные доходы, которые были получены не от основного направления предпринимательской деятельности;
- авансовые платежи, перечисленные контрагентами на расчетные счета налогоплательщика, или принятые в кассу.
Коэффициент-дефлятор на 2019 год для ЕНВД
Показатель участвует в трансформации базовой доходности по различным видам деятельности, подпадающим под режим ЕНВД. Формула расчета налога представляет собой произведение базовой прибыльности и физпоказателя, скорректированных на коэффициент-дефлятор (К1) и установленный региональным законодательством корректирующий коэффициент К2.
Коэффициент-дефлятор ЕНВД на 2019 год определен в размере 1,915 руб., в 2018 году он был равен 1,868. Это свидетельствует о том, что даже при неизменных значениях физпоказателя и К2, размер ЕНВД в 2019 году вырастет.
Рассмотрим расчет налога с учетом коэффициента-дефлятора К1 на 2019 год на примере:
Вычислим ЕНВД к уплате за 1 квартал 2019г. для магазина с торговой площадью 60 кв. м. Базовая доходность 1800 руб. с 1 м2, ставка ЕНВД – 15 %, К2 в регионе равен 1.
ЕНВД = (1800 руб. х 60 м2 х 1,915 х 1 х 15%) х 3 мес. = 93069 руб.
Коэффициент-дефлятор для патента на 2019 год
По аналогии с ЕНВД, на дефлятор при ПСН корректируют максимальный размер возможной величины дохода и стоимости патента. Базовый доходный показатель за год на ПСН не может превышать 1 млн. руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Эта сумма и трансформируется. Так, в 2018 году максимальная ожидаемая доходность составляла 1,481 млн. (1000000 руб. х 1,481). В 2019 году с применением индекса в размере 1,518 сумма максимально возможного дохода достигнет 1,518 млн. руб. (1000000 руб. х 1,518).
Например, при ставке налога в 6% патент за год будет стоить 91080 руб. (1,518 млн. руб. х 6%), а за месяц – 7590 руб. (91080 / 12). Таким образом, предельная сумма патента в 2019 году не должна быть выше 7590 руб. в месяц.
Заметим, что властям субъектов РФ дано право повышать размер предполагаемого дохода для различных видов деятельности в 3, 5 и 10 раз, поэтому ориентироваться в расчете следует на законодательство региона.
Коэффициент-дефлятор для налога на имущество физлиц
При расчете этого налога коэффициентом-дефлятором корректируют инвентаризационную стоимость налогооблагаемого объекта, например, квартиры частного лица. В 2018 дефлятор составлял 1,481, в 2019 – увеличился до 1,518. Хотя с 2020 года производить расчет налога из инвентаризационной стоимости уже не будут, в 2019 году подобный алгоритм пока актуален.
На практике это выглядит так:
Стоимость квартиры в размере 1000000 руб. с учетом коэффициента в 2018 году составляла 1481000 руб. (1000000 х 1,481). Эту сумму берут за основу при исчислении налога в тех регионах, где пока не перешли на расчет из кадастровой стоимости. В 2019 году инвентаризационная стоимость квартиры рассчитывается с учетом дефлятора 1,518, т. е. (при тех же исходных данных) стоимость будет составлять 1518000 руб.(1000000 х 1,518).
Коэффициент-дефлятор 2019 по торговому сбору
Этим показателем индексируют базовую ставку сбора, установленную в сумме 550 руб. на 1 м2 для организационной деятельности розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ). В 2018 году максимально возможный сбор по ставке на 1 м2 составлял 706,75 руб. (550 х 1,285), в 2019 ставка увеличится и составит 724,35 руб. (550 х 1,317).
Торговый сбор действует только в столице, его тарифы утверждены законом г. Москвы № 62 от 17.12.2014 (с изм. на 29.11.2017).