Взаимодействуя с валютой российские компании сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:
- покупка;
- продажа;
- переоценка;
- конверсионные операции.
Для бухгалтерского учета данных операций применяются такие счета:
- 52 «Валютные счета» — отражает текущее количество валюты в российских рублях по курсу ЦБ РФ;
- 57 «Переводы в пути» — транзитный счет, показывает промежуточное движение средств между счетами.
Что нужно знать при совершении валютных операций:
- Органом регулирования данных операций является Центробанк РФ и Правительство;
- Валютные операции между лицами проводятся без ограничений по сумме;
- Между резидентами РФ валютные сделки не допустимы (исключения перечислены в пп.1-24 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ;
- Покупку и продажу валюты может совершать только через уполномоченные банки;
- Для проведения сделок по купле-продаже валюты резиденты должны открывать валютные счета в уполномоченных банках, причем для большинства никаких ограничений не предусмотрено.
- Данные об открытии, закрытии, изменении реквизитов валютного счета резидентам нужно передавать в ИФНС в течение месяца.
- Нерезиденты вправе открывать валютные счета в российских банках также без ограничений;
- Переоценка проводится на отчетные даты, для составления бухгалтерской отчетности, в день проводимой с валютой операции, а также по мере изменения курса;
- Курсовые разницы от пересчета относят к прочим доходам или расходам.
Инфографика — счет 52 «Валютные счета»
Представляем инфографика с краткой характеристикой 52 счета бухгалтерского учета:
- Назначение и применение;
- Субсчета;
- Основные типовые проводки.
Бухучет продажи иностранной валюты
Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?
До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.
Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.
В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.
В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница — положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая — прочим расходом и зачисляется на счет 91.
От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).
Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия:
Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62.
Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.
Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи — проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).
Шаг 4: Получаем выручку от продажи от уполномоченного банка в рублях (банк покупает покупает валюту по своему курсу) — проводка Д51 К57 (или 76, если используется такой счет).
Шаг 5: Учитываем возникшую разницу от продаже в связи с отличием курса продажи от официального — проводка Д 57 К91.1 (если курс продажи выше) или Д91.2 Д57 (если ниже).
Если имеется комиссионное вознаграждение, удерживаемое уполномоченным банком, то оно признается прочим расходом.
Бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты в таблице
| Операция | Проводка |
| Получение выручки от иностранного покупателя, зачислена по курсу ЦБ РФ на день поступления | Д52 К62 |
| Проведен пересчет валюты на момент продажи в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ | Д52 К91.1 (положительная курсовая разница) |
| Д91.2 К52 (отрицательная курсовая разница) | |
| Списана валюта, подлежащая продаже, со счета по ЦБ РФ на день продажи | Д57 (76) К52 |
| Получение рублевой суммы за проданную валюту по курсу продажи | Д51 К57 (76) |
| Отражение разницы между курсом Банка России и продажи | Д57 (76) К91 (положительная разница) |
| Д91.2 К57 (76) (отрицательная разница) | |
| Учет комиссии банка | Д91 К51 |
Пример продажи валюты
Задача: Организация продает 1000 долларов США банку по 52.8 руб. Курс Банка России на дату продажи — 52.9 руб. Комиссия банка — 1000 руб.
Решение с проводками:
| Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 1000*52.9=52900 | 57 | 52 | С валютного счета списана проданная валюты по курсу ЦБ РФ |
| 1000*52,8=52800 | 51 | 57 | На расчетный счет зачислены рубли за проданную валюту |
| 1000*(52,9-52,8)=100 | 91 | 57 | Отрицательная курсовая разница между курсом Банка и продажи |
| 1000 | 91 | 51 | Оплачена комиссия банку |
Бухучет покупки иностранной валюты
Покупаются валютные средства для взаиморасчетов с иностранными поставщиками. Для правильного учета можно использовать либо 57, либо 76 счет, на котором можно открыть субсчет для обменных операций, так же, как и в случае продажи валюты.
Покупка осуществляется через банки, для чего им передается определенная сумма в рублевом выражении, достаточная для приобретения валюты по курсу, предложенному банком. Эта сумма до момента поступления валюты на валютный счет показывается по дебету счета 57 или 76, при этом проводка имеет вид Д57 (76) К51.
Далее банк для компании покупает иностранную валюту и зачисляет ее на валютный счет, при этом в бухучете нужно показать эту сумму по дебету счета 52 в российских рублях. Пересчет нужно провести по курсу ЦБ РФ, проводка имеет вид Д52 К57 (76).
Возникающая разница между курсом покупки и официальным — может быть как положительной, так и отрицательной и учитывается либо в прочих доходах, либо прочих расходах. Компания получает выгоду от сделки, если купила валютные средства по курсу ниже, чем официальный, и терпит потери в противоположном случае. Проводки такие: Д57 К91.1, если получается выгода, Д91.2 К57, если потери.
В дальнейшем пока валюта числится на счете 52 проводится пересчет ее стоимости по курсу ЦБ РФ на отчетные дни, а также при проведении с ней дальнейших операций. Возникающая при этом курсовая разница относится на 91 счет.
Бухгалтерские проводки при покупке валюты в таблице
| Операция | Проводка |
| С рублевого счета списывается необходимая сумма для покупки иностранной валюты (по курсу покупки) | Д57 (76) К51 |
| Приобретение банком валюты и перечисление ее на валютный счет (по курсу ЦБ РФ) | Д52 К57 (76) |
| Отражение разницы между курсом Банка России и покупки | Д91.2 К57 (76) (отрицательная) |
| Д57 (76) К91.1 (положительная) | |
| Учет комиссии банка за покупку | Д91.2 К51 |
Пример покупки валютных средств
Задача: Организации купила у банка 1000 долларов США по курсу 59.7 руб. для оплаты поставщику. 10 сентября были перечислены 59 700 руб. банку. Курс Банка России на 10 сентября — 59,8 руб. Комиссия банка — 1000 руб.
Решение с проводками:
| Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 1000*59,7=59700 | 57 | 51 | С расчетного счета перечислены средства на покупку |
| 1000*59,8=59800 | 52 | 57 | Купленная валюта зачислена на валютный счет по курсу Банка |
| 1000*(29,8-29,7)=100 | 57 | 91/1 | Положительная разница между курсом Банка и покупки |
| 1000 | 91/2 | 76 | Начислена комиссия при покупке валюты |
| 1000 | 76 | 51 | Оплата комиссии банку за проведение операции |
Источник: Простая бухгалтерия